В этой статье мы расскажем, как нам удалось на этапе окончания камеральной проверки убедить проверяющих в том, что наш клиент, предприниматель, не допустил нарушений при исчислении налогов по патенту и упрощенке.
В ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2023 год с нулевыми показателями МРИФНС № 51 по г. Москве в июне 2024 года направила в адрес предпринимателя требование о представлении пояснений, в котором сообщалось, что по данным анализа расчетных счетов ИП установлено, что за 2023 год общий доход превысил 60 млн. руб., соответственно, предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, и все его доходы должны облагаться по УСН.
С превышением лимита предприниматель был не согласен, его бухгалтер дала инспектору соответствующие пояснения, направила книгу учета доходов, и дальше наступила тишина. В личном же кабинете налогоплательщика-ИП появилась информация о том, что камеральная проверка окончена с нарушениями, однако ни акта проверки, ни какой-либо иной реакции от инспекции не последовало. И в таком ожидании прошли почти 8 месяцев.
Взявшись за этот проект, все общение с проверяющими наши специалисты замкнули на себе, поскольку сложилось четкое понимание – претензии проверяющих надо гасить до момента составления акта проверки.
В первую очередь совместно с бухгалтером была проанализирована деятельность предпринимателя за весь год, определена сумма выручки, поступившая на счет, определена сумма выручки, поступившая через кассовые аппараты, были определены суммы денежных средств, которые не являлись оплатой за проданные товары, определены суммы возврата денежных средств покупателям и проч. Стоит отметить, что общая сумма денежных средств, поступившая на счета ИП за год, действительно превысила 60 млн. руб., а потому нам предстояло убедить проверяющих, что не все эти средства являлись доходом ИП.
Нами были подготовлены соответствующие таблицы с отражением поименно всех поступлений по счетам, в том числе, с разбивкой в зависимости от категорий, к которым банковская операция относилась. Мы подготовили подробные пояснений о деятельности ИП в целом, а также обоснование того, почему лимит, установленный пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (60 млн. руб.), превышен не был.
Наши доводы состояли в следующем:
Данные налогового органа о сумме выручки ИП по данным платформы ОФД не соответствуют действительности. По данным личного кабинета ИП сумма выручки по ОФД была ниже, чем установила инспекция. Перепроверив представленные нами данные, налоговый орган согласился с тем, что размер выручки стоит считать верным согласно именно нашим данным, поскольку сумма выручки по данным ОФД подлежала корректировке. Например, денежные средства в размере 469 701 руб., поступившие на расчетный счет от покупателя, были ошибочно учтены дважды при пробитии кассовых чеков. После обнаружения данной ошибки предпринимателем пробит чек коррекции, который представлен в налоговый орган. В другой ситуации, денежные средства в размере 18 430 руб. были ошибочно учтены по ККТ дважды – сначала в качестве поступления безналичными, затем – наличными. После обнаружения данной ошибки ИП был также пробит чек коррекции. И нами было указано еще на ряд аналогичных примеров задвоения доходов предпринимателя. Стоит отметить, что чеки коррекции были пробиты уже в следующем году, когда налогоплательщик получил требование инспектора о превышении лимита по ПСН, и это стало еще одним поводом для потенциального спора, поскольку проверяющий инспектор не желал изначально уменьшать выручку предпринимателя на суммы корректировок чеков ККТ, произведенных в следующем году. Иногда, казалось бы, банальные вещи некоторые налоговые инспекторы не хотят принимать, трактуя положения закона так, как им удобнее. Однако, мы настояли на своем и убедили инспектора в ошибочности его суждений, основываясь на следующем.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.53 НК РФ дата получения дохода на ПСН определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме. Соответственно, налогооблагаемый доход учитывается на ПСН при реальном получении денежных средств либо в наличном, либо в безналичном порядке (кассовый метод). Кассовый же чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) формируется пользователем в целях исполнения обязанности по применению контрольно-кассовой техники в случае осуществления ранее таким пользователем расчета без применения контрольно-кассовой техники либо в случае применения контрольно-кассовой техники с нарушением требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники (п. 4 ст. 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).
Соответственно, формирование кассовых чеков коррекции служит средством исправления допущенных нарушений при применении законодательства о контрольно-кассовой технике, и отношения к формированию размера налогооблагаемых доходов не имеет. Составление кассового чека коррекции в следующем налоговом периоде за периодом совершения ошибки при применении ККТ также не означает и изменения размера налогооблагаемого дохода налогоплательщика, поскольку сам факт получения налогоплательщиком дохода или его размер при формировании чека коррекции не изменяются.
Еще один момент для спора состоял в том, что кроме доходов, полученных предпринимателем в 2023 году и отраженных по данным ККТ, в рамках осуществления предпринимательской деятельности ИП также получал оплаты непосредственно на расчетный счет от организаций и предпринимателей.
Мы пояснили и обосновали, что доходы от продажи товаров в адрес юридических лиц и индивидуальных предпринимателей правомерно были учтены налогоплательщиком как доходы в рамках патентной системы налогообложения, поскольку реализация товаров осуществлялась на основании договоров розничной купли-продажи, непосредственно в магазинах предпринимателя. О возможности применения к таким договорам патентной системы налогообложения Минфин России давал неоднократно соответствующие разъяснения (см., например, письма от 26.06.2023 № 03-11-11/59105, от 09.02.2021 № 03-11-11/8265, от 19.06.2017 № 03-11-12/38092 и проч.).
Дополнительно мы отметили, что из доходов предпринимателя по расчетному счету необходимо было дополнительно исключить:
- 1 639 000 руб. – внесение денежных средств самим ИП на счет;
- 457 006,81 руб. – поступившие на счет ИП средства в виде возврата оплаты от поставщиков;
- 2 431 480 руб. – поступление оплаты от покупателей – физических лиц на расчетный счет ИП, поскольку указанные средства уже учтены в составе доходов по ККТ (безналичные поступления), т.к. на них были сформированы кассовые чеки.
В итоге, проведя довольно кропотливую работу, неоднократно посетив рабочие встречи с проверяющими, нам удалось убедить налоговый орган в том, что размер полученного ИП в 2023 году дохода, учитываемого для целей соблюдения лимита доходов в размере 60 млн. руб., установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, составил 59 958 587,56 руб., а потому пересчитывать налог со всей выручки по упрощенке не требовалось.