В адрес специалистов Дефенс Солюшенс поступил запрос сотрудников бухгалтерии крупной энергетической компании о том, возможно ли учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты компании на выплату вознаграждения работнику Реферальной программы. Суть программы была в следующем: работникам Общества будет выплачиваться вознаграждение за рекомендацию Общества как работодателя при условии, что устроившийся по рекомендации кандидат проработал в Обществе не менее определенного срока.
Проанализировав документы организации, мы пришли к выводу, что возможность учета подобных затрат будет зависеть от того, каким образом данные выплаты будут включены в систему оплаты труда в Обществе.
Основная цель данных выплат ясна – компания, сталкиваясь с нехваткой сотрудников, поощряет действующих работников активно привлекать новых коллег. Тем не менее, здесь имеются важные особенности в части налогообложения.
Статья 255 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов на оплату труда, среди которых упомянуты лишь премиальные выплаты стимулирующего характера за производственные достижения. Это положение неприменимо к рассматриваемой ситуации, поскольку привлечение знакомых сотрудником не является частью его должностных обязанностей, прописанных в трудовом договоре или должностной инструкции.
Однако пункт 25 той же статьи допускает включение в расходы иных затрат, осуществленных в пользу сотрудника, если они оговорены трудовым или коллективным договором.
Статьей 270 НК РФ вводятся ограничения на учёт экономически оправданных расходов. Так, согласно пункту 21, не принимаются к учёту затраты на любые дополнительные вознаграждения сотрудникам сверх установленных трудовыми соглашениями.
Таким образом, выплата премий за рекомендации возможна только тогда, когда она предусмотрена трудовым соглашением либо коллективным договором организации.
Исходя из изложенного, мы рекомендовали следующий порядок действий:
- изменить (дополнить) текущий коллективный договор условиями о такого рода премировании, если это возможно на текущем этапе. Если нет – внести соответствующие изменения при утверждении нового коллективного договора при очередном его заключении;
- при вступлении работника в реферальную программу заключать с ним дополнительное соглашение к трудовому договору, где указать соответствующий дополнительный вид вознаграждения работника, опять-таки если это является возможным;
- если в трудовом договоре уже есть положение о том, что система оплаты труда работника складывается из определенных показателей, в том числе, из локальных нормативных актов работодателя, то достаточным будет сделать Положение о реферальной программе приложением к Положению об оплате труда.
Итог: вознаграждение по реферальной программе подлежит учету в расходах по налогу на прибыль исключительно при условии, что оно согласовано в рамках трудового договора (включая дополнительные соглашения или приложение к положению об оплате труда) или зафиксировано в коллективном договоре компании.