В адрес нашего клиента Каменщикова А.В. поступило Решение МРИФНС России № 51 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от (далее – Решение), в соответствии с которым ему было доначислено 1 629 021 руб. НДФЛ, а также налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 244 353 руб., и по п. 1 ст. 122 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 325 804 руб.
При этом ранее каких-либо документов от МРИФНС России № 51 по г. Москве (требования о представлении документов, требования о представлении пояснений, уведомлений о вызове в налоговый орган, акта камеральной проверки и проч.) Каменщиков А.В. не получал.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
В связи с тем, что должностными лицами МРИФНС России № 51 по г. Москве были нарушены требования, установленные НК РФ, в части извещения лица, в отношении которого налоговым органом установлены факты совершения налогового правонарушения, о рассмотрении материалов налоговой проверки, Каменщиков А.В. был лишен возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представлять свои объяснения.
Указанные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в силу п. 14 ст. 101 НК РФ являются существенными, а потому они должны влечь безусловную отмену Решения № 8166.
Специалистами Бюро была подготовлена и направлена в Управление по г. Москве жалоба на указанное решение. Одновременно при рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом мы просиkи обратить внимание на следующие обстоятельства:
Основанием для привлечения Каменщикова А.В. к ответственности и доначисления ему сумм НДФЛ послужило обстоятельство непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год и, соответственно, неуплата сумм НДФЛ в связи с продажей объекта недвижимости – ½ доли нежилого помещения с кадастровым номером 77:07:0014003:7294, расположенного по адресу: г. Москва, ул. Озерная дом 9 корпус 3 (далее – Объект недвижимости).
Между тем, несмотря на факт продажи Объекта недвижимости, налоговым органом неверно были определены действительные налоговые обязательства Каменщикова А.В. в связи с существенным завышением размера налоговой базы.
Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, в том числе, относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.
При этом, в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода — кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Каких-либо иных доходов, подлежащих декларированию, кроме дохода, полученного от реализации Объекта недвижимости, Каменщиков А.В. в 2020 году не получал.
Право собственности на Объект недвижимости с кадастровым номером 77:07:0014003:7294 было признано за Каменщиковым А.В. на основании решения Никулинского районного суда г. Москвы от 16.07.2020 по делу № 2-2290/20. Указанным решением было установлено, что Каменщиков А.В. и Федунин П.К. на основании предварительного договора купли продажи от 26.03.2019 согласовали приобретение у ООО «ИНЭПО» (ответчик) по ½ доли в собственность каждого истца нежилого помещения с кадастровым номером 77:07:0014003:7294 за 4 466 000 руб., денежные средства в полном объеме были перечислены ООО «ИНЭПО». Однако, ответчик свои обязательства по договору не исполнил, никаких действий по оформлению права собственности на Объект недвижимости не совершил. В связи с тем, что судом были установлены факты надлежащего исполнения своих обязательств со стороны Каменщикова А.В. и Федунина П.К., за ними было признано право собственности по ½ доли в праве за каждым на нежилое помещение с кадастровым номером 77:07:0014003:7294.
Впоследствии на основании договора купли-продажи нежилого помещения от 15.10.2020 Объект недвижимости был продан Покровскому Д.М. за общую стоимость 8 688 688,30 руб. При этом доход Адреева А.В. и Федунин П.К. составил 4 344 344,15 руб. в пользу каждого.
Кадастровая стоимость Объекта недвижимости как по состоянию на 01.01.2020, так и по состоянию на 15.10.2020 составляла 12 412 411,86 руб., что подтверждается соответствующими выписками из ЕГРП.
Учитывая положения п. 2 ст. 214.10 НК РФ, размер налогооблагаемого дохода Каменщикова А.В. составит 4 344 344,15 руб., поскольку продажная стоимость Объекта недвижимости в соответствии с договором от 15.10.2020 (8 688 688,30 руб.) равна произведению кадастровой стоимости Объекта недвижимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (12 412 411,86 руб. х 0,7 = 8 688 688,30 руб.), соответственно, доля дохода, приходящаяся на Каменщикова А.В. составляет 4 344 344,15 руб. (8 688 688,30 руб. х 1/2).
Расчет размера налоговых обязательств Каменщикова А.В. по НДФЛ за 2020 год выглядит следующим образом:
- Доходы: 4 344 344,15 руб. – доходы от реализации Объекта недвижимости Пономареву Д.М. по договору купли-продажи от 15.10.2020;
- Расходы: 2 233 000 руб. – затраты на приобретение Объекта недвижимости у ООО «ИНЭПО» по предварительному договору купли-продажи от 26.03.2019.
- Налоговая база: 4 344 344,15 руб. – 2 233 000 руб. = 2 111 344,15 руб.
- НДФЛ: 2 111 344,15 руб. х 13% = 274 475 руб.
Таким образом, налоговые обязательства Каменщикова А.В. по НДФЛ в связи с продажей им ½ доли в Объекте недвижимости составляют 274 475 руб.
Налоговым органом в Решении были установлены размеры штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 15% и 20% от суммы недоимки соответственно. Между тем, в связи с необоснованным завышением размера доначисленного НДФЛ размер штрафных санкций в Решении также был указан необоснованно в завышенных размерах.
Соответственно, Решение в части доначисления НФДЛ в размере, превышающем 274 474,74 руб., а также привлечение Каменщикова А.В. к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере, превышающем 41 171 руб. (274 475 руб. х 15%), и по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере, превышающем 54 895 руб. (274 475 руб. х 20%), является незаконным, и подлежит отмене.
Каменщиков А.В., признавая факт своевременного непредставления налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, а также факт своевременной неуплаты налога, между тем, просил принять во внимание и учесть следующее:
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств является открытым.
Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
В пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъясняется, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, и Инспекция по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
Таким образом, из анализа указанных выше норм права следует, что размер штрафа в случае наличия хотя бы одного смягчающего обстоятельства может быть уменьшен не менее чем в два раза, при этом максимальный размер уменьшения штрафа нормами НК РФ не установлен.
Вместе с тем, размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 № 14-П и от 15.07.1999 № 11-П).
В рассматриваемом случае обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются следующие обстоятельства:
- Признание вины в совершенном правонарушении;
- Добровольное погашение недоимки – Каменщиков А.В. уплатил 274 475 руб. в бюджет;
- Совершение правонарушения по неосторожности – отсутствие у налогоплательщика знаний в области налогообложения;
- Высокая кредитная загрузка налогоплательщика по двум договорам ипотеки – по кредитному договору № 441814 от 03.07.2020 задолженность по состоянию на 08.11.2022 составляет 3 168 993,15 руб., по кредитному договору № 95734159 от 31.08.2021 задолженность по состоянию на 08.11.2022 составляет 13 621 243,13 руб.
В этой связи Каменщиков А.В. просил УФНС России по г. Москве учесть вышеуказанные обстоятельства в качестве смягчающих, и снизить размер штрафных санкций в 20 раз.
Одновременно с жалобой в МРИФНС России № 51 по г. Москве была представлена налоговая декларация Каменщикова А.В. по НДФЛ за 2020 год.
В результате новая декларация по НДФЛ была принята налоговым органом без нарушений, а жалоба Бюро удовлетворена, налоговая ответственность была снижена в 8 раз.